企業(yè)借款的八項注意

1、認繳截止時(shí)間前，出資未到位發(fā)生的利息支出可以稅前扣除。

　　2、認繳截止時(shí)間已到，出資未到位發(fā)生的利息支出需考慮不得扣除。

　　3、企業(yè)借款的利息支出，必須以發(fā)票作為稅前扣除的依據。

　　4、支付給個(gè)人的利息需要代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。

　　5、支付給合伙企業(yè)的利息，由合伙企業(yè)對收到利息的自然人合伙人代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　6、向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的利息金額不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，應符合債資比的相關(guān)規定：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1;其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1。

　　權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額，即計算債資比例時(shí)是以實(shí)繳數，而不是以認繳數來(lái)計算債資比。

　　8、向關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借款的風(fēng)險。

　　(1)增值稅方面。

　　根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)規定，稅收優(yōu)惠的適用范圍是企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為，即非企業(yè)集團不能享受免稅優(yōu)惠。20號文件僅對資金流向進(jìn)行了限定，但沒(méi)有對資金來(lái)源作出限制性規定，既可以是自有資金，也可以是外部資金。

　　(2)企業(yè)所得稅方面。

　　A、利用外部資金對關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款。如果企業(yè)是把從銀行貸款而來(lái)的資金再無(wú)償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其支付的銀行貸款利息有可能被界定為“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除”。參閱《東莞一公司為關(guān)聯(lián)公司承擔3億費用，被查補繳稅款近億元》

　　B、利用自有資金對關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款。在不符合獨立交易原則的情況下，將被所得稅納稅調整。若實(shí)際稅負相同且沒(méi)有直接或間接導致稅收減少，原則上不作調整，但也不排除調整的可能性。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號》第三十八條規定，實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

　　因此建議，在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)集團內單位之間的無(wú)償借貸行為應遵循獨立交易原則，以規避稅務(wù)風(fēng)險。